Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «При проверке доначислили НДФЛ…». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Представители государственной структуры выполняют доначисление по итогам установления верности назначения цен по сделкам. Доначисление выполняется только тогда, когда цена сделки отклоняется от расценок на рынке более чем на 20%.
Как оплатить доначисленные налоги
Рассмотрим пример уплаты доначисленных налогов, если они начислены в ходе выездной проверки. Необходимо составить платежное поручение на перечисление налогов. Заполняется оно на основании Приложения №2 к Приказу Минфина №106н от 24 ноября 2004 года. В частности, плательщику нужно правильно заполнять поля:
- В поле 104 нужно прописать код бюджетной классификации. Коды утверждены Приказом Минфина №150н от 30 декабря 2009 года. Если это поручение на уплату налогов, нужно указать код 182 1 01 01011 01 1000 110.
- В поле 106 нужно указать основание платежа.
- В поле 107 указывается периодичность оплаты налога.
- В полях 108 и 109 прописываются реквизиты документа, на основании которого совершается платеж.
- В поле 110 указывается вид платежа. Если это перечисление налога, нужно прописать «НС».
Нужно помнить, что обязанность плательщика – это не только уплата доначисленного налога, но и отражение операций в учете.
Порядок вступления в силу решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки
--------------------------------------------------------------------------¬
¦Решение ИФНС о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за¦
¦ совершение налогового правонарушения ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
¦/
--------------------------------+-------------------------------¬
-+Подача в вышестоящий налоговый орган (ВНО) апелляционной жалобы+¬
Да ¦¦ на решение ИФНС ¦¦ Нет
¦L----------------------------------------------------------------¦
¦/ ¦
----+--------------------------¬ -----------------------------¬ ¦
¦ Жалоба принята ВНО +--+ Жалоба оставлена ВНО ¦ ¦
¦ к рассмотрению ¦ ¦ без рассмотрения ¦ ¦
L-------T-------------------T--- L-----------T----------------- ¦
¦/ ¦/ ¦/ ¦/
--------+---------¬---------+--------¬--------+---------¬-------------+---¬
¦ ¦¦Если ВНО отменит ¦¦Решение ИФНС ¦¦ ¦
¦Решение ИФНС (в ¦¦решение ИФНС и ¦¦вступает в силу ¦¦Решение ИФНС ¦
¦необжалованной ¦¦примет новое ¦¦со дня принятия ¦¦вступает в силу ¦
¦части, а также в ¦¦решение по ¦¦ВНО решения об ¦¦по истечении ¦
¦части, не ¦¦результатам ¦¦оставлении ¦¦одного месяца ¦
¦отмененной ВНО) ¦¦рассмотрения ¦¦апелляционной ¦¦со дня вручения ¦
¦вступает в силу ¦¦материалов ¦¦жалобы без ¦¦лицу (его ¦
¦со дня принятия ¦¦налоговой ¦¦рассмотрения, но ¦¦представителю), ¦
¦ВНО решения по ¦¦проверки, такое ¦¦не ранее ¦¦в отношении ¦
¦апелляционной ¦¦решение ВНО ¦¦истечения срока ¦¦которого это ¦
¦жалобе (п. 1 ¦¦вступает в силу ¦¦подачи ¦¦решение было ¦
¦ст. 101.2 НК РФ) ¦¦со дня его ¦¦апелляционной ¦¦вынесено (п. 9 ¦
¦ ¦¦принятия (п. 2 ¦¦жалобы (п. 3 ¦¦ст. 101 НК РФ) ¦
¦ ¦¦ст. 101.2 НК РФ) ¦¦ст. 101.2 НК РФ) ¦¦ ¦
L------------------L------------------L------------------L-----------------
Схема 2
Важный нюанс. По мнению Минфина, подобным образом следует поступать и в том случае, если проверяемое лицо не согласно с доначислениями налогового органа. Если организация решит обжаловать вступившее в силу решение инспекции в судебном порядке, то разница между доначисленной по результатам налоговой проверки суммой указанных налогов и измененной на основании судебного акта суммой налогов учитывается в составе внереализационных доходов (расходов, связанных с производством и реализацией) на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта.
К сведению. Сроки вступления в силу судебных актов определены соответствующими нормами АПК РФ. Так, по общему правилу, установленному ч. 1 ст. 180 АПК РФ , решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия при условии, что на это решение не подана апелляционная жалоба. В свою очередь, постановления судов апелляционной и кассационной инстанций вступают в силу со дня их принятия (ч. 5 ст. 271, ч. 5 ст. 289 АПК РФ).
Принято решение по итогам налоговой проверки
В резолютивной части решения, которое инспекторы принимают по итогам налоговой проверки, налогоплательщику, как правило, предлагается:
– уплатить выявленную недоимку по НДС, пени и штрафы. Напомним, штрафы начисляются только в решении о привлечении к ответственности;
– внести соответствующие исправления в бухгалтерские и налоговые документы (что, в свою очередь, может повлечь необходимость исправления отчетности).
При этом налогоплательщик не обязан исполнять решение по итогам налоговой проверки, которое еще не вступило в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ). В то же время он вправе добровольно исполнить решение до того, как оно вступило в силу (абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ).
Чеки «полный расчет» при кассовом методе налогового учета
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%
Аванс в натуральной форме и НДС
Когда расходы на ремонт машины, не учтенной на балансе, могут быть правомерными?
Как отражать доначисления в бухучете
Предъявленные компании штрафы и пени, в отличие от недоимки, не являются бухгалтерской ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010). Их следует признавать новой информацией и отражать в учете по общим правилам, которые установлены в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Недоимку по налогу нужно отражать по тем же правилам, по которым компания исправляет ошибки в бухучете (ПБУ 22/2010).
Если недоимка относится к текущему году, то доначислить налог в учете нужно стандартными проводками — так, как вы обычно отражаете начисление налога. Например:
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС на реализацию товаров, работ или услуг.
Возможно, налоговики выявили ошибки за 2014 год и отчетность за этот период еще не подписана. Тогда проводки нужно сделать декабрем прошлого года.
Если руководитель подписал годовую отчетность, то порядок учета зависит от существенности недоимки.
Критерии, по которым ошибка относится к существенным, компании обычно устанавливают в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Малые предприятия вправе любые недочеты исправлять как несущественные (п. 9 ПБУ 22/2010).
Несущественную недоимку отразите записями текущего периода в корреспонденции со счетом 91. Например:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
— доначислен налог на имущество.
Допустим, сумма налога существенна. Тогда проводки в текущем периоде сделайте в корреспонденции со счетом 84:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— доначислен НДС.
Пени и штрафы независимо от их существенности учитывайте проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Пени и штрафы»
— начислены пени и штрафы.
Суммы недоимки, пеней и штрафов, начисленные в результате ревизии, учитывайте на дату вступления в силу решения налогового органа. Напомним, что решение по проверке вступает в силу через месяц после получения его компанией (п. 9 ст. 101 НК РФ).
Нужно ли подавать уточненки
Уточненные декларации по тем налогам, которые доначислили инспекторы, составлять не нужно (письмо ФНС России от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576). Эти суммы налоговики отразят в карточке лицевого счета на основании решения по проверке. Выявленные инспекторами ошибки могут повлиять на расчет других налогов. Но эти корректировки инспекторы обязаны учесть в акте проверки. Хотя даже если налоговики этого не сделали, компании не требуется корректировать старые декларации, а нужно отражать изменения текущим периодом по общим правилам, установленным в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 54).
К примеру, компания ведет деятельность, облагаемую НДС, и льготируемые операции. Налоговики отказали в вычете НДС по товарам, которые относятся к необлагаемым операциям. Значит, эти суммы компания должна была учесть в стоимости товаров и списать на расходы (п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому выявленная ошибка привела к переплате налога на прибыль. Значит, суммы НДС можно включить в текущие расходы на дату вступления в силу решения налоговиков. Сдавать уточненку не нужно.
Если инспекторы доначислили налог на имущество, земельный или транспортный налог эти суммы тоже можно включить в прочие расходы за текущий период, обойдясь без уточненки.
Данные примеры относятся к ситуациям, когда за период ошибки компания получила прибыль. Чтобы учесть в расходах доначисленные налоги за год, в котором был убыток, чиновники рекомендуют составить уточненку (письмо Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-02-07/1–105). Ведь исправлять в текущем периоде можно те недочеты, из-за которых образовалась переплата. А в данном случае компания налог в бюджет не платила.
Но это спорно. Недоимку, например по транспортному налогу, компания учитывает в расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Включить суммы налогов в расходы нужно на момент их начисления, то есть на дату вступления в силу решения по проверке (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поэтому мы считаем, что компания вправе корректировать текущую прибыль, не представляя уточненку.
Плюсы и минусы апелляционного обжалования
С одной стороны, подача апелляционной жалобы позволяет налогоплательщику отложить на несколько месяцев исполнение итогового решения по проверке. Ведь оно вступит в силу только со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе или со дня принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения (но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы). Кроме того, вышестоящий налоговый орган может и вовсе отменить решение нижестоящей инспекции и принять по делу новое решение, которое вступит в силу со дня его принятия (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Поэтому в случае частичной или полной отмены решения по проверке либо принятия нового решения в пользу налогоплательщика ему не придется возвращать из бюджета излишне взысканные суммы НДС (а также пеней, штрафов).
С другой стороны, пени будут начислены в любом случае за весь период, когда за налогоплательщиком числилась недоимка по данному налогу (п. 3 ст. 75 НК РФ). Поэтому отсрочка исполнения решения может обернуться для налогоплательщика дополнительными финансовыми потерями. Следовательно, чем раньше налогоплательщик исполнит решение по проверке (в том числе досрочно), тем меньшую сумму пени ему придется уплатить в бюджет.
Как оплатить доначисленные налоги
Рассмотрим пример уплаты доначисленных налогов, если они начислены в ходе выездной проверки. Необходимо составить платежное поручение на перечисление налогов. Заполняется оно на основании Приложения №2 к Приказу Минфина №106н от 24 ноября 2004 года. В частности, плательщику нужно правильно заполнять поля:
- В поле 104 нужно прописать код бюджетной классификации. Коды утверждены Приказом Минфина №150н от 30 декабря 2009 года. Если это поручение на уплату налогов, нужно указать код 182 1 01 01011 01 1000 110.
- В поле 106 нужно указать основание платежа.
- В поле 107 указывается периодичность оплаты налога.
- В полях 108 и 109 прописываются реквизиты документа, на основании которого совершается платеж.
- В поле 110 указывается вид платежа. Если это перечисление налога, нужно прописать «НС».
Нужно помнить, что обязанность плательщика – это не только уплата доначисленного налога, но и отражение операций в учете.
Что делать, если была доначислена большая сумма налогов
Представители государственной структуры выполняют доначисление по итогам установления верности назначения цен по сделкам. Доначисление выполняется только тогда, когда цена сделки отклоняется от расценок на рынке более чем на 20%.
При увеличении суммы налогов представители налоговой должны руководствоваться статьей 40 НК РФ. Это статья, которая устанавливает принципы определения стоимости товаров и услуг. В этом нормативном положении указаны основания доначисления. В частности, это процент отклонения от рыночных цен.
Если предприниматель не согласен с доначислением, он может оспорить решение на том основании, что представители нарушили положения статьи 40 НК РФ. К примеру, часто нарушается пункт 3 статьи 40 НК РФ. В этом случае налоговики не устанавливают рыночные цены. При перерасчете налога применяется показатель себестоимости. Подобное решение признается незаконным (пункт 4 Письма Президиума ВАС №71).
Из-за чего могут возникнуть доначисления по НДС
Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут вдохновить инспекторов на доначисления:
- Если ваша компания начисляет сотрудникам слишком низкие зарплаты, а в бюджет направляет соответствующего уровня налоги.
- Сомнительные сделки с минимальным доходом или заключенные с ненадежным контрагентом также вызовут подозрения у ИФНС.
Почему иметь дело с недобросовестными партнерами слишком дорого, читайте в публикации Налоговая проверка контрагента >>>
- Налоговики обратят внимание на организацию, которая терпит убытки два года подряд, и придут в гости, чтобы понять, почему доходы не увеличиваются, а расходы растут.
- Компания заявляет слишком большие суммы вычетов
- Компания должна была возмещать НДС и не сделала этого.
- Одна из самых спорных ситуаций – является ли основанием для доначисления НДС наличие в выписке банка сведений о поступлении на расчетный счет компании денежных средств?
Официальной позиции нет, ответ на этот вопрос неоднозначный и его следует искать в многочисленных судебных постановлениях.
К примеру, в постановлении ФАС Уральского округа от 08.05.2013 N Ф09-3523/13 по делу № А34-2619/2012 говорится, что выписка банка при отсутствии договоров, счетов, накладных или иных документов, свидетельствующих о реализации товара (работ, услуг), не может являться доказательством их оплаты (предоплаты). То есть доначисление НДС неправомерно. Аналогичные выводы содержатся в нескольких десятках подобных документов.
Зато согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу № А56-43925/2007, суд пришел к выводу, что, поскольку предприниматель не представил в инспекцию первичные документы, налоговый орган правомерно доначислил НДС на основании сведений о выручке, подтвержденных выписками банка.
В постановлении ФАС Уральского округа от 02.09.2009 N Ф09-6426/09-С2 по делу № А71-12904/2008А24 сказано, что налоговики вправе использовать во время проверки все имеющиеся сведения о налогоплательщике, в том числе свидетельствующие о поступлении денежных средств на расчетный счет.
Словом, лучше самим предоставить в инспекцию полный пакет документов, свидетельствующий об открытости вашего бизнеса, чем дать повод налоговикам за вас додумывать способы оптимизации налоговой базы, к которым гипотетически может прибегать ваша компания.
- Реорганизация или так называемое дробление бизнеса
Поэтому инспекторы вправе доначислить НДС, если обнаружатся признаки деления бизнеса, даже несмотря на то, что данный налог не являлся предметом налоговой проверки.
Доначисление НДС: причина или следствие
От того, по какой причине компании доначислили налог, зависит порядок изменений, которые необходимо будет внести в учет. А уровень компетентности бухгалтера, отражающего доначисления в соответствующих показателях, прямо пропорционален тому, насколько гладко пройдет следующая камеральная проверка.
Замкнутый круг, и вырваться из него будет сложно, если не понять: не существует закрытого перечня формальных признаков, по которым налоговики выбирают «жертву» для доначислений.
В первую очередь инспекторы оценивают, насколько соответствуют предоставленные сведения реальным экономическим действиям компании, а не официальные признаки добросовестности. Поэтому лучше переоценить бдительность инспекторов, чем собственное искусство применения налоговых лазеек.
Читайте о том, как проходит камеральная проверка по НДС в 2019 году >>>
Чтобы инспекторы не могли дополнительно пополнять бюджет за счет ошибок вашего бухгалтера, отдайте ведение налогового и бухгалтерского учета специалистам на аутсорсинг. Эксперты 1С-WiseAdvice предвидят возможные налоговые риски своих клиентов, поэтому всегда согласовывают бухгалтерский учет с налоговым. На проверку в ИФНС уходит отчетность, тщательно перепроверенная по сотне контрольных соотношений. Наш риск-ориентированный подход в обслуживании клиентов позволяет снизить вероятность того, что инспекторам не захочется присмотреться к вашему бизнесу поближе.
Как обжаловать доначисления по НДС
Если вы не согласны с заключениями инспекторов, изложенными в акте налоговой проверки, в частности, с доначислением, это решение можно обжаловать.
Читайте о порядке обжалования акта налоговой проверки >>>
Акт налоговой проверки не является финальным документом – он лишь извещает компанию о предварительных выводах ИФНС. Согласно статье 138 НК РФ, в ответ на него налогоплательщик может изложить собственную позицию в возражении и направить его в вышестоящий налоговый орган.
Как составить Возражение на акт налоговой проверки >>>
На рассмотрение возражения у инспекции есть месяц, о своем решении налоговики известят письменно. Если вышестоящий налоговый орган поддержал коллег, в течение трех месяцев компания может обратиться в суд с жалобой.
Если вы уже получили акт, в котором инспекторы «обрадовали» вас доначислением, эксперты 1С-WiseAdvice помогут обосновать несостоятельность выводов инспекторов. Искать формальные недочеты в претензиях налоговиков бесполезно, чтобы избежать уже «анонсированного» доначисления, нужно понимать процессы формирования итогового решения ИФНС изнутри.
Что и как нужно исправить в учете по результатам налоговой проверки
Штрафы и пени (вне зависимости от налога и периода, за который они начислены) нужно отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68. Дата проводки будет совпадать с датой решения по проверке.
В налоговом учете такие суммы нельзя принять к расходам — об этом прямо говорится в подпункте 2 статьи 270 НК РФ. Соответственно, разница между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.
Пример 1 В июле 2011 года инспекторы приняли решение по проверке, в соответствии с которым оштрафовали предприятие по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2009 году. Размер штрафа составил 5 000 руб. Кроме того, ревизоры начислили пени в сумме 1 250 руб.
По итогам проверки бухгалтер сделал проводки в июле 2011 года:
ДЕБЕТ 99 «пени и санкции» КРЕДИТ 68
– 5 000 руб. — начислен штраф за неуплату НДС;
ДЕБЕТ 99 «пени и санкции» КРЕДИТ 68
– 1 250 руб. — начислены пени.
В ходе каких мероприятий налоговая может доначислить налог
Доначисление налогов по результатам налоговой проверки — самый распространенный вариант доначисления.
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.
Камеральная проверка (КНП) регулируется ст. 88 НК РФ. Следует понимать, что камеральной проверке подвергается каждая сданная декларация, в том числе и уточненная. Поэтому предотвратить камералку нельзя никакими методами. Проверке при камералке подвергается исключительно декларация/расчет. Налоговики в рамках камеральной проверки могут потребовать пояснений, но никак не предоставления документов. Исключение составляют документы, предоставить которые обязывает закон, например, подтверждающие применяемую льготу.
Подробнее о камеральной налоговой проверке читайте в нашей подборке о КНП.
Выездная налоговая проверка (ВНП) — это более масштабное мероприятие, к которому налоговики готовятся долго и серьезно. И уж если к вам пришли с выездной проверкой, можете не сомневаться, что в итоге вы получите решение о доначислении налогов.
Выездная налоговая проверка приходит не ко всем бизнесменам. Ее можно предвидеть и предотвратить. Налоговики никогда не нагрянут ни с того ни с сего. Бизнесмен получит массу звоночков перед получением решения о проведении ВНП. Это могут быть вызовы на комиссии по разрывам, запросы документов вне рамок проведения проверок, допросы в качестве свидетелей и так далее.
Налоговая разработала регламент, по которому налогоплательщик сможет самостоятельно определить свои риски в отношении проведения ВНП.
ВАЖНО! Регламент приведен в приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333
Но налоговая сейчас работает на то, чтобы производить большинство доначислений без выезда, что значит — доначисление налога по КНП встречается достаточно часто. Особенно в отношении НДС.