Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС. Дополнительные коды видов операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Коды для налоговых агентов соответствуют пунктам ст. 161 НК РФ, а также п.10 ст.174.2 НК РФ, по нормам которых агенты рассчитывают налоговую базу по НДС (Раздел IV Приложения № 1 к Порядку). Примеры кодов приведены ниже.
Код вида операций в платёжном поручении
Для указания вида операции в платёжном документе имеется специальное поле — № 18. В нём можно указывать только один из трёх кодов:
- 01 — платёжное поручение;
- 02 — платёжное требование;
- 06 — инкассовое поручение.
Согласно п. 44.3 Порядка в графе 2 по каждому коду операции налогоплательщиком либо налоговым агентом отражаются:
-
стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
-
стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. 147, 148 НК РФ, п. 3, 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС);
-
стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.
При отражении операций,не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций (каждому из них) налогоплательщик заполняет показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.
В графе 3 указывается (п. 44.4 Порядка):
-
стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;
-
стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст. 145 и 145.1 НК РФ;
-
стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС.
В графе 4 отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, которые не подлежат вычету на основании п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ (п. 44.5 Порядка).
Дополнительные шифры — 2021
Несколько новых кодов, предназначаемых для учетных регистров, возникли в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@. В нем приведены такие шифры:
- для журнала учета счетов-фактур:
- 33 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым при поступлении от налогового агента предоплаты в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
- 34 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым (получаемым) комиссионером (агентом) в связи с отгрузкой налоговому агенту сырых шкур (лома);
- для книги покупок, заполняемой налоговым агентом:
- 41 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты;
- 42 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при отгрузке товара, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
- 43 — по вычету как у продавца суммы НДС с предоплаты при отгрузке;
- 44 — по вычету как у продавца суммы НДС при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
- для книги покупок обычного налогоплательщика-продавца:
- 34 — при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
- для книги продаж обычного налогоплательщика-продавца:
- 33 — по предоплате в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
- 34 — по отгрузке сырых шкур (лома), в т. ч. в счет предоплаты, а также при изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения;
- для книги продаж, заполняемой налоговым агентом:
- 41 — по НДС с предоплаты как у продавца;
- 42 — по НДС с отгрузки как у продавца, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
- 43 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при перечислении им предоплаты;
- 44 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения.
Письмо содержит оговорки о том, что приведенные в нем коды являются рекомендуемыми и применяются до внесения изменений в соответствующий базовый регистр.
Кроме этого письмом ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ дополнительно введены коды 37-40 — для операций, предусмотренных п. 7 ст. 164 НК РФ.
|
Код видов операции |
Наименование вида операции |
|
01 |
Отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2016, N 14, ст. 1902), операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, операции по возврату налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или получение продавцом от указанного лица товаров, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27; составление или получение единого корректировочного счета-фактуры |
|
02 |
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 28 |
|
06 |
Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2016, N 14, ст. 1902), в том числе операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в пунктах 4 и 5 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации |
|
10 |
Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе |
|
13 |
Выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами; передача указанными лицами (приобретение) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции) |
|
14 |
Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1 — 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
15 |
Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору) |
|
16 |
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, включая случаи частичного возврата товаров указанными лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, предусмотренном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением операций, перечисленных по коду 17 |
|
17 |
Получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, указанном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
18 |
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав |
|
19 |
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза |
|
20 |
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории |
|
21 |
Операции по восстановлению сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость |
|
22 |
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
23 |
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
24 |
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 9 статьи 165 и пунктом 10 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
25 |
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога на добавленную стоимость, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, а также в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
26 |
Составление продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав; регистрация указанных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных пунктами 6 и 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
27 |
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком |
|
28 |
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком |
|
29 |
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2016, N 1, ст. 6) |
|
30 |
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абзацем первым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
31 |
Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем вторым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
32 |
Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных пунктом 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации |
Коды операций по НДС для перекодирования.
|
Операция НДС |
Старый код операций по НДС |
Новый код операций по НДС |
|
В книге продаж НДС |
||
|
Получение корректировочного счета-фактуры ввиду уменьшения цены на товары |
01 |
18 |
|
Передача имущества в уставный капитал, использование товаров для операций, которые не облагаются НДС, и т.д. |
01 |
21 |
|
Продажа товаров неплательщикам НДС, отказавшимся от счетов-фактур и физлицам |
01 |
26 |
|
В книге покупок НДС |
||
|
Возврат товаров от покупателя, не уплачивающего НДС |
03 |
16 |
|
Возврат товаров от покупателя-физлица, которые были оплачены наличными |
03 |
17 |
|
Составление корректировочного счета-фактуры ввиду уменьшения цены на товары |
01 |
18 |
|
Ввоз товаров из стран ЕС |
01 |
19 |
|
Ввоз товаров из др. стран |
01 |
20 |
|
Возврат авансов покупателям при изменении либо расторжении договора, вычет НДС, ранее уплаченного с аванса, на дату отгрузки |
02 |
22 |
|
Вычет НДС по командировочным (по билетам, счетам и другим бланкам строгой отчетности) |
01 |
23 |
|
Вычеты по экспортным товарам |
01 |
24,25 |
Какие последствия могут наступить, если код вида операции отсутствует в книге продаж?
Декларация по НДС предоставляется налоговикам только в электронном виде, а информация из книги продаж включается в нее отдельным разделом. Поэтому ошибка в книге продаж автоматически означает ошибку в отчетности по НДС.
Отсутствие кодов или неверное их указание в графе «Код вида операции» книги продаж:
- налоговикам — не позволит идентифицировать конкретную хозяйственную операцию, сопоставить с данными контрагентов и обосновать правомерность вычета;
- налогоплательщику — создаст проблемы со сдачей декларации по НДС (отчет без кодов может не пропустить программа спецоператора, через которого электронная декларация поступает в налоговый орган) и станет причиной отказа в вычете по налогу на добавленную стоимость.
Ошибочные коды могут привести к расхождению с данными контрагентов и потребуют дополнительных пояснений по запросам контролеров.
Для корректного указания кодов в книге продаж необходимо не только правильно классифицировать операцию и проконтролировать верное заполнение графы 2 в книге продаж, но и регулярно отслеживать изменения законодательства по этому вопросу.
Специальные разделы декларации
Для экспортеров в декларации по НДС предусмотрены:
- раздел 4 – для отражения налога в случае, когда нулевая ставка подтверждена;
- раздел 5 – для отражения налоговых вычетов;
- раздел 6 – для отражения налога, когда нулевая ставка не подтверждена.
В этих же разделах отчитывайтесь об экспорте в государства – участники Таможенного союза. Для целей расчета НДС у российских организаций к экспорту товаров приравнивается:
- изготовление товаров, предназначенных для экспорта в страны – участницы Таможенного союза (п. 9 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе);
- передача товаров по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю, а также по договорам товарного кредита или товарного займа (п. 11 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).
Вступил в силу Приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@, которым утвержден новый перечень кодов видов операций по НДС, являющихся одним из обязательных реквизитов книг покупок и продаж, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Кроме того, коды нужны для формирования некоторых разделов налоговой декларации по НДС. Мы сгруппировали обновленные коды и представили их в удобной табличной форме
18.07.2016Автор: М. В. Подкопаев
Одним из обязательных реквизитов каждой записи журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж является код вида операции. До сих пор этот реквизит следовало отражать в соответствии с Приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@[1], учитывая дополнительные коды из Письма ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@.
Однако практика показала, что и данный (расширенный) перечень кодов нуждается в коррекции, ведь законодательство регулярно обновляется. А потому ФНС издала Приказ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@, который начал действовать с 01.07.2016. То есть при формировании отчетности за II квартал текущего года налогоплательщики должны по‑прежнему пользоваться старыми кодами видов операций по НДС (теми, что содержатся в ведомственном Приказе № ММВ-7-3/83@ и Письме № ГД-4-3/794@). А вот при заполнении упомянутых книг и журнала, а также налоговой декларации за III квартал уже потребуется применение обновленных кодов.
Говоря об отчетности, напомним, что обозначенные коды указываются в разд. 8 и 9 налоговой декларации по НДС[2] (здесь отображаются сведения из книги покупок и книги продаж об операциях, совершенных в истекшем налоговом периоде). Кроме того, коды необходимы для заполнения разд. 10 и 11 декларации (тут приводится информация из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при условии, что он велся в отчетном периоде). Правила переноса соответствующих сведений (в том числе упомянутых кодов видов операций) из книг и журнала в декларацию содержатся в п. 45.4, 47.4, 49.4, 50.4 Порядка заполнения декларации по НДС[3].
К сведению
Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ и п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур[4] данный журнал обязаны формировать лишь плательщики НДС, в том числе исполняющие обязанности налоговых агентов, и лица, не являющиеся плательщиками НДС, только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, договоров поручения или комиссии.
Приведем все возможные коды видов операций по НДС, которые перечислены в Приказе № ММВ-7-3/136@, тематически сгруппированные и подробно расписанные.
|
Вид операции |
Код |
|---|---|
|
Отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав |
|
|
Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) |
01 |
|
Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) |
01 |
|
Увеличение налоговой базы на суммы, указанные в п. 1 ст. 162 НК РФ, в том числе полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) |
01 |
|
Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости, включающей уплаченный налог (п. 3 ст. 154 НК РФ) |
01 |
|
Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (п. 4 ст. 154 НК РФ) |
01 |
|
Реализация автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) с целью перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ) |
01 |
|
Операции, облагаемые по налоговой ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ) |
01 |
|
Операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции |
01 |
|
Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе |
10 |
|
Получение товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе |
01 |
|
Выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами; передача указанными лицами (приобретение) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции) |
13 |
|
Передача имущественных прав, перечисленных в п. 1 – 4 ст. 155 НК РФ |
14 |
|
Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору) |
15 |
|
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае осуществления предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (п. 3.1 ст. 169 НК РФ) и получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком |
27 |
|
Составление продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)): – лицам, не являющимся плательщиками НДС; – налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога |
26 |
|
Прочие случаи отгрузки (передачи) или приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав |
01 |
|
Составление или получение единого корректировочного счета-фактуры |
01 |
|
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав |
18 |
|
Возврат товаров |
|
|
Покупатель при возврате товаров всегда указывает код |
01 |
|
Если покупатель относится к неплательщикам НДС или плательщикам, освобожденным от обязанностей плательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога, продавец отражает код |
16 |
|
Если товар возвращает физическое лицо (не ИП), продавец указывает код |
17 |
|
В остальных случаях при возврате товаров продавец отражает код |
01 |
|
Предоплата |
|
|
Оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, переданная (полученная) налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161 НК РФ (кроме операций, указанных в п. 4 и 5 названной статьи) |
06 |
|
Предоплата в счет передачи имущественных прав, перечисленных в п. 1 – 4 ст. 155 НК РФ |
02 |
|
Если покупатель, который относится к неплательщикам НДС или плательщикам, освобожденным от обязанностей плательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога, перечислил предоплату за товар, но отказался от его получения, поскольку условия договора изменились или договор был расторгнут (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ), то продавец указывает код |
16 |
|
Если физическое лицо (не ИП) перечислило предоплату за товар, но отказалось от его получения, поскольку условия договора изменились или договор был расторгнут, то продавец отражает код |
17 |
|
Возврат продавцом авансовых платежей, произведенных покупателем в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вследствие изменения условий либо расторжения соответствующего договора, с суммы которых продавец исчислил и уплатил в бюджет НДС (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ) |
22 |
|
Вычет НДС, исчисленного налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, производимый с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (п. 6 ст. 172 НК РФ) |
22 |
|
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случае получения налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 7 ст. 172, п. 13 ст. 167 НК РФ) |
25 |
|
Составление продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав от: – лиц, не являющихся плательщиками НДС; |
26 |
|
– налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога. Регистрация в книге покупок составленных продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) этим лицам в случаях, предусмотренных: – п. 6 ст. 172 НК РФ (см. выше); – п. 10 ст. 172 НК РФ, – вычет суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (у продавца), в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав или увеличения (у покупателя) |
|
|
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае осуществления предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (п. 3.1 ст. 169 НК РФ) и получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком |
28 |
|
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав по операциям, осуществляемым на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции |
02 |
|
Прочая оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав |
02 |
|
Внешнеторговые операции |
|
|
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств ЕАЭС |
19 |
|
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории |
20 |
|
Регистрация счетов-фактур в книге покупок для принятия к вычету «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для экспортных операций, если по истечении 180 календарных дней, указанных в абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0% при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и 8 п. 1 ст. 164 (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ) |
24 |
|
Регистрация счетов-фактур в книге покупок для принятия к вычету исчисленного НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ, по причине отсутствия документов, установленных ст. 165, если впоследствии эти документы представлены в налоговый орган (п. 10 ст. 171 НК РФ) |
24 |
|
Восстановление сумм налога |
|
|
Восстановление сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ до реализации им права на освобождение по ст. 145 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций (п. 8 ст. 145 НК РФ) |
21 |
|
Восста��овление сумм НДС при передаче имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также при передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала НКО в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275‑ФЗ (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) |
01 |
|
Восстановление сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (то есть операций, в отношении которых «входной» НДС требуется учитывать в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА) (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) |
21 |
|
Восстановление сумм НДС в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) |
21 |
|
Восстановление покупателем сумм НДС в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) |
18 |
|
Восстановление сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов ОС, если в дальнейшем налогоплательщик использует данные объекты для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением объектов ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет (ст. 171.1 НК РФ) |
21 |
|
Восстановление НДС при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0% |
21 |
|
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм НДС, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по ставке 0% |
25 |
|
Особая экономическая зона в Калининградской области |
|
|
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ |
30 |
|
Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ |
31 |
|
Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, установленных п. 14 ст. 171 НК РФ |
32 |
|
Прочие случаи |
|
|
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 НК РФ (для принятия к вычету сумм НДС по командировочным и представительским расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль) |
23 |
|
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ |
29 |
Об ошибках… и не только
Ошибки в кодах, к сожалению, пока не редкость. Одни могут при восстановлении налога и отражении данной операции в книге продаж вместо кода 21 указать код 01. Вторые, в частности продавцы, заявляющие на дату отгрузки вычет ранее уплаченного «авансового» НДС, поставить код 02 (хотя таковой используется покупателем, заявляющим вычет налога с перечисленных под будущую поставку денежных средств), а не код 22, как раз и подлежащий отражению в названном случае. Третьи — импортеры — могут запутаться между кодами 19 и 20 (для отражения операций по ввозу товаров из-за рубежа, а не из стран ЕАЭС следует использовать код 20). Четвертые, увеличивая стоимость отгрузки на основании корректировочного счета-фактуры, вспомнят про код 18 (вместо положенного кода 01), предназначенный для корректировочных счетов-фактур на (внимание!) уменьшение стоимости. И т.д. и т.п. А между тем при помощи кодов налоговики определяют, законен ли вычет НДС. И если по КВО (из-за ошибки в их отражении) декларации поставщика и покупателя не «состыкуются», контролерам понадобятся пояснения.
К сведению. Расхождения могут иметь место и в случае переноса вычетов покупателем на последующие кварталы. Указанная операция разрешена Налоговым кодексом, в частности п. 1.1 ст. 172. Заметим, на вычеты «авансового» НДС эта норма не распространяется, что подтверждено, например, Письмом Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290.
Когда указываем код «01»?
Основной и наиболее часто употребляемый большинством налогоплательщиков код – «01». Ведь пока он означает отражение самой распространенной и обычной операции – отгрузки (передачи) или приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав. Теперь он будет использоваться еще чаще по ряду причин.
В определенных случаях операция отгрузки (передачи) товаров работ услуг должна отражаться по иным кодам, нежели код «01». Согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ это коды «03», «04», «05», «10», «11», «13».
Так, код «03» сейчас указывается при возврате покупателем товаров продавцу или получении продавцом возвращенных покупателем товаров. С 01.07.2016 операциям по возврату будет соответствовать код «01»: для налогоплательщика – покупателя товаров, если он их возвращает продавцу, – всегда, а для продавца, который их получает – тоже, но только если покупатель не относится к неплательщикам НДС или плательщикам, освобожденным от обязанностей плательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога.
Когда такой покупатель возвращает товары, продавец должен указать код «16», а когда товары возвращает физическое лицо (очевидно, не ИП) – код «17». Оба этих кода будут также применяться продавцом, если обе этих категории покупателей, перечислив предоплату за товар, отказались от его получения, поскольку условия договора изменились или он был расторгнут. Данная ситуация предусмотрена в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ.
Те же коды («16» и «17») в похожих ситуациях применялись и согласно Письму ФНС России № ГД-4-3/794@. Но в трактовке этого письма они не предусматривают операцию, указанную в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Кроме того, относительно кода «16» не упоминается возврат товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС. А по коду «17» предусматривается отражать возврат товаров от физических лиц, но только если эти товары были оплачены наличными.
По коду «04» сейчас отражаются отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора – если агент совершает действия от своего имени). Отдельный код для таких операций будет отменен. Надо будет указывать код «01» по операциям, осуществляемым на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), а в дополнение к этому – и на основе договоров транспортной экспедиции.
Согласно Приказу ФНС России № ММВ-7-3/83@ по коду «11» отдельно отражаются операции по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154 (случаи, когда налоговая база определяется как разница между ценой с учетом налога и ценой приобретения), в пп. 1 – 4 ст. 155 НК РФ (уступка права требования и передача некоторых других видов имущественных прав).
Теперь и к операциям по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, надо будет применять код «01». А вот для операций, указанных в пп. 1 – 4 ст. 155 НК РФ, по‑прежнему будет установлен отдельный код, только «14».
Аннулированы еще три кода, соответствовавшие операциям, в отношении которых теперь также надо будет применять код «01»:
– операции, перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то есть передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (код «07»);
– операции, перечисленные в пп. 3 п. 1 этой статьи, то есть выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (код «08»);
– получение сумм, указанных в ст. 162 НК РФ, то есть связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (код «09»).
Необходимо будет указывать код «01» по операциям, перечисленным в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. В этой норме говорится о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, о вкладе по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также о передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275‑ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
Письмо ФНС России № ГД-4-3/794@ предусматривает, что все операции по восстановлению сумм НДС, перечисленные в названном п. 3 ст. 170, а также в п. 8 ст. 145, ст. 171.1 НК РФ, и операции, облагаемые по ставке НДС 0%, отражаются по коду «21».
Этот код для обозначенных случаев сохранился и в Приказе ФНС России № ММВ-7-3/136@, но он не будет распространяться на упомянутый пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, а также на пп. 4 названной статьи (восстановление налога при изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения).
Наконец, специально отмечено, что код «01» указывается в отношении операций, облагаемых по налоговой ставке 0% (имеется в виду, очевидно, п. 1 ст. 164 НК РФ), а также при составлении или получении единого корректировочного счета-фактуры.
Далее приведем виды операций и коды, соответствующие им, в отношении которых никаких изменений не произошло.
|
Вид операции |
Код |
|
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав |
«18» |
|
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза |
«19» |
|
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории |
«20» |
|
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абз. 2 п. 5 ст. 171, а также операции, перечисленные в п. 6 ст. 172 НК РФ |
«22» |
|
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 НК РФ |
«23» |
|
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 9 ст. 165 и п. 10 ст. 171 НК РФ |
«24» |
Что такое код вида операции 22?
Коды видов операций нужно отличать от кодов операций, рассмотренных в предыдущем разделе. Коды операций обозначают транзакции с точки зрения обложения НДС, разделяя их на «облагаемые» и «необлагаемые» категории. Коды видов операций показывают экономический смысл транзакции в целом, независимо от порядка начисления НДС при осуществлении конкретной операции.
Например, код вида операции 1 обозначает отгрузку товаров (работ, услуг), код 2 — получение оплаты и т. п.
Но поскольку коды видов операций используются в декларации по НДС, то в некоторых из них также присутствует определенная привязка к данному налогу.
В частности, код операции 22 в декларации по НДС обозначает отгрузку товаров, в отношении которых НДС был исчислен на таможне (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Коды видов операций указываются налогоплательщиком в книге покупок и продаж, а затем автоматически попадают в декларацию при ее формировании.
Перечень указанных кодов находится в Приложении № 1 к приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
Новые коды по НДС (какие коды операций с июля надо указывать в книге покупок, книге продаж и журнале учета счетов-фактур
Они представлены в следующей таблице. Коды, применение которых расширено Операция, при которой этот код будет дополнительно применяться с 01.07.2016 — приобретение налогоплательщиками-инвесторами работ, выполняемых подрядными организациями при капитальном строительстве, модернизации и реконструкции объектов недвижимости; — передача/приобретение объектов завершенного/незавершенного капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капстроительству (модернизации, реконструкции) — получение продавцом товаров, возвращаемых от покупателей, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст.
145 НК РФ; — частичный возврат товаров неплательщиками НДС и теми, кто освобожден от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ; — отказ от товаров в случае изменения условий договора либо его расторжения и возврата аванса Приобретение плательщиками НДС товаров для производства продукции с длительным производственным циклом, если моментом определения налоговой базы по производимой продукции считается день ее отгрузки Напомним, что до 01.
Где взять код операции по НДС на 2020 год для декларации
Все коды операций по НДС для декларации приведены в приложении № 1 к приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Проставлять коды надо в разделах, 2, 4—6 и 7. Список некоторых кодов для каждого раздела смотрите в таблицах ниже. Если компания перепутает код операции, программа «АСК НДС-2», в которой инспекторы проверяют отчетность по НДС, не может сопоставить сведения и выдаст расхождение.
Чтобы исправить ошибку в коде, достаточно отправить в инспекцию пояснения и указать правильный код. Компания не обязана сдавать уточненку, ведь из-за неверного кода вы не занизили НДС к уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). Но налоговики могут попросить пересдать декларацию. Пояснения по кодам не всегда корректно отражаются в их базе. Выясните в инспекции, как лучше поступить.
Операции, требующие перекодировки
Согласно старым правилам, все операции по ввозу товара в Россию обозначались кодом 01.
Однако продавец таких товаров не платит НДС, а поставщик может заявить о вычете, поэтому безопаснее применять новые коды. Их два:
- 19 — импорт из стран Евразийского союза — Беларуси, Казахстана и Армении;
- 20 — импорт из других стран.
Если покупатель является налогоплательщиком НДС, то при возврате товара по-прежнему применяется код 03.
В остальных случаях требуется использовать новые коды:
- 16 — если товар вернула компания или ИП, не являющиеся налогоплательщиками по НДС;
- 17 — если товар вернуло физическое лицо.
При выставлении или получении корректировочного счета-фактуры теперь следует использовать код 18, а не 01, как ранее.
По некоторым видам операций можно заявлять вычет не на основании счета-фактуры, а на основании бланков строгой отчетности. В основном это касается командировочных расходов — оплаты проезда, проживания в гостинице и прочее. Ранее для таких операций применялся код 01, теперь же для них есть персональный код — 23.