Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прочие внереализационные доходы расходы что к ним относится». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.
Не ошибитесь при учете внереализационных доходов
-
Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
- при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
- при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.
- Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096).
- Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится – ведь хозяин не затратил на это своих средств.
- Урезание уставного капитала. Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.
- Долг, который больше не потребуют. Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств – отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).
- Деньги, получаемые по штрафным санкциям. В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.
| Наименование | Вид прочих доходов и расходов | НУ |
| Отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса | Прочие внереализационные доходы (расходы) | Да |
| Продажа (покупка) иностранной валюты | Прочие операционные доходы (расходы) | Нет |
| Курсовые разницы | Курсовые разницы | Да |
| Курсовые разницы по расчетам в у.е. (по сделкам до 2015 г) | Курсовые разницы по расчетам в у.е. | Да |
| Суммовые разницы (налоговый учет) (по сделкам до 2015 г) | Прочие внереализационные доходы (расходы) | Да |
Прибыль (убыток) прошлых лет
| Наименование | Вид прочих доходов и расходов | НУ |
| Прибыль (убыток) прошлых лет | Прибыль (убыток) прошлых лет | Да |
| Исправительные записи по операциям прошлых лет | Прибыль (убыток) прошлых лет | Да |
Какие доходы забывают относить к внереализационным
Налоговики часто делают доначисления по налогу на прибыль и УСН при проведении налоговой проверки. И иногда это происходит в результате того, что налогоплательщики забывают отразить некоторые доходы в отчетности.
Так, помимо перечисленных выше видов, к внереализационным доходам относятся также:
- Проценты, которые организация получает по выданным кредитам. Это не только займы другим фирмам – часто это касается сотрудников, когда им выдаются короткие займы.
- Стоимость полученных в результате демонтажа ТМЦ, рассчитанная исходя из рыночной стоимости. Материалы, запчасти должны приходоваться на соответствующие счета бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91, а в налоговом учете включаться во внереализационные доходы.
- Благотворительные взносы и пожертвования. Они должны использоваться на определенные цели, отражаться в учете и в декларации по налогам.
- Корректировка прибыли, когда принимаются новые положения учетной политики, в результате чего изменяется методика расчета прибыли (например, вместо кассового метода применяется метод начисления).
- Доход по банковским вкладам.
Подобная невнимательность приводит к доначислениям налогов, пени и штрафам.
Как фиксировать внереализационные расходы?
Теперь разберемся, как правильно оформлять подобные документы. Составляя бухгалтерский отчет и задумываясь о записи затрат, не имеющих прямого отношения к производству, нужно заполнять 91 счет, который называется «Прочие расходы и доходы». Конкретный субсчет — 91-2, под названием «Прочие расходы».
Если перед вами стоит задача заполнить налоговую декларацию и вы уже дошли до убытков, обратите внимание на строку №200. Именно в ней фиксируется информация такого типа. Не забудьте вписать сумму, которую составили все траты за конкретный период.
Раз уж мы начали обсуждать составление налоговой декларации, следует упомянуть заполнение Приложений и других неочевидных строк. Например, в 201-й строке второго Приложения ко второму листу декларации всегда пишутся уплаченные проценты по кредитам и ценным бумагам, которые выдает фирма.
В 202-й строке нужно обязательно указать размер отчислений в сторону социального резерва, защищающего инвалидов. Через одну строку, в 204-м поле, следует отразить все затраты, ориентированные на устранение основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Поле 203 необходимо оставлять пустым.
Учтите также, что для 205-й строки придется высчитать сумму, которая выплачивается в качестве договорных санкций, если таковые присуждались вашей организации. В итоге сумма показателей строк 201–205 не должна оказаться больше, чем цифра, указанная в 200-й строке (там фигурирует общее число затрат).
Относительно внереализационных расходов действует простое правило, которое указывает на необходимость заполнения полей №300, 301 и 302. Указываем общее число, прошлые неуплаченные долги и списанные займы, соответственно. Удостоверьтесь, что сумма 301 и 302 полей не превышает показатель, указанный в строке №300.
Прочие доходы в бухгалтерском учете
Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. Прочими доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
- поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открывать следующие субсчета:
- 91–1 «Прочие доходы»;
- 91–2 «Прочие расходы»;
- 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Поступления активов, признаваемых прочими доходами, учитываются на субсчете 91–1 «Прочие доходы». Субсчет 91–9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Учет на счете 91 ведется следующим образом. Накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91–1 и 91–2. Каждый месяц определяется сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением оборотов по дебету субсчета 91–2 и кредиту субсчета 91–1, которое затем списывается с субсчета 91–9 на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
Признание расходов внереализационными
Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.
Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:
- при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
- для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.
От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.
Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.
Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:
- справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
- протокол с места происшествия;
- акт установления причины пожара;
- инвентаризационные акты и т.п.
Резерв сомнительных долгов
Для начала следует уточнить сам термин. Сомнительным долгом называется любая задолженность, возникшая после реализации товаров и услуг, при условии, что она не погашена в установленные сроки, не обеспечена залогом, гарантией, поручительством.
Расходы налогоплательщика включаются во внереализационные в последний день месяца и учитываются при расчете НПП. Исключение составляют суммы задолженности по выплате процентов. Если налогоплательщик решил создать резерв, то все списания будут осуществляться за счет этого фонда.
Сумма резерва определяется на конец каждого месяца по данным инвентаризации дебиторской задолженности и рассчитывается одним из таких способов:
- по задолженности, срок которой превышает 90 дней, создается 100% резерв;
- по суммам со сроками оплаты 45-90 дней формируется 50% резерв;
- по всем остальным долгам резерв не формируется.
Операционные и внереализационные доходы и расходы
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).
Операционные доходы состоят из выручки от продажи материальных ценностей и услуг, иного имущества, которые по условиям хозяйствования не могут быть отнесены к доходам от обычных видов деятельности.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, согласно ПБУ 9/99, относятся к операционным доходам. Также к ним относятся:
- · выручка в форме процентов;
- · выручка от продажи и прочего выбытия основных средств, материальных запасов и других активов, за исключением валютных средств, продукции и товаров;
- · прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества.
Резерв сомнительных долгов
Для начала следует уточнить сам термин. Сомнительным долгом называется любая задолженность, возникшая после реализации товаров и услуг, при условии, что она не погашена в установленные сроки, не обеспечена залогом, гарантией, поручительством.
Расходы налогоплательщика включаются во внереализационные в последний день месяца и учитываются при расчете НПП. Исключение составляют суммы задолженности по выплате процентов. Если налогоплательщик решил создать резерв, то все списания будут осуществляться за счет этого фонда.
Сумма резерва определяется на конец каждого месяца по данным инвентаризации дебиторской задолженности и рассчитывается одним из таких способов:
- по задолженности, срок которой превышает 90 дней, создается 100% резерв;
- по суммам со сроками оплаты 45-90 дней формируется 50% резерв;
- по всем остальным долгам резерв не формируется.
Не ошибитесь при учете внереализационных доходов
Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.
-
Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
- при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
- Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096).
- Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится – ведь хозяин не затратил на это своих средств.
- Урезание уставного капитала. Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.
- Долг, который больше не потребуют. Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств – отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).
- Деньги, получаемые по штрафным санкциям. В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.
Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.
Признание расходов внереализационными
Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.
Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:
- при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
- для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.
От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.
Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.
Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:
- справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
- протокол с места происшествия;
- акт установления причины пожара;
- инвентаризационные акты и т.п.
Из каких данных состоят прочие внереализационные доходы
Следуя Налоговому Кодексу, внереализационные поступления – это прибыль компании, не связанная с его основной деятельностью. Однако они являются полноценной частью прибыли бизнеса и должны определяться как внереализационные согласно законодательно урегулированному перечню. При этом доходы как внереализационные можно определить, используя метод исключения из перечня прибыли от реализации или опираясь на утверждение ст. 250 НК РФ – данными доходами следует считать все за исключением:
- прибыли, полученной от реализации
- необлагаемых налогом финансовых поступлений
В этом же нормативном документе имеется перечень внереализационной прибыли, в его число входят следующие:
- прибыль от вложений в другие предприятия, за исключением полученных дивидендов в акции основной компании
- полученные от контрагентов штрафы, пени и неустойки согласно соглашениям
- полученная компенсация по любой причине
- страховые премии
- передача активов согласно договору дарения
- полученные доходы от сдачи в аренду ОС
- излишняя стоимость балансового имущества, определенная после реализации
- прибыль прошлых годов, проведенная в текущем
- излишек в результате курсовых колебаний
- уплата кредитных обязательств, срок давности которых истек
- результаты оценивания активов
- прочие доходы
Кроме этого при определении налоговой базы очень важно учесть следующие поступления как внереализационные:
- получение процентов от займов и кредитования прочих лиц
- продажа имущества уже списанного по рыночной стоимости
- поступления от благотворительного взноса или пожертвования на определенные цели
- оценка списанной и возвращенной печатной продукции
- плюс от разницы между выплатами и акцизами
- изменение методов расчетов и полученная в результате этого прибыль в плюс
Ценность имущества может быть выражена в иностранной валюте. И после переоценки она может измениться. Какую сумму тогда будут внереализационные расходы включать в себя? Расчеты в такой ситуации должны соответствовать прописанным в учетной политике. Новая стоимость будет рассчитана в рублях по официальному курсу на дату, когда были произведены фактические затраты.
Закон не указывает, какие виды ценностей могут быть выражены в иностранной валюте. Потому это могут быть так же и финансовые вложения.
Внереализационные расходы бухгалтерский учет отражает в рублях, а долгосрочные, могут учитываться в иностранной валюте, но в то же время должны быть так же отражены и в рублях. По этой причине курсовые разницы в БУ не могут возникнуть.
По причине отклонения фактического курса от официального внереализационные расходы включают в себя:
- Отрицательную разницу в рублях, между фактической суммой от реализации и суммой, которая рассчитана по курсу ЦБ РФ;
- Положительную разницу между полученной от продажи и реальной суммой.
К счетам доходов относят следующие счета:
— счёт образования доходов;
— счёт распределения первичных доходов;
— счёт вторичного распределения доходов;
— счёт перераспределения доходов в натуральной форме;
— счёт использования располагаемого дохода.
Счёт образования доходов дополняет информацию счёта производства и предназначен для отражения распределительных операций, непосредственно связанных с процессом производства.
Счёт образования доходов
Ресурсная часть счёта состоит из валового внутреннего продукта в рыночных ценах и субсидий по производству и импорту, а использование включает элементы первичного распределения валового внутреннего продукта: оплата труда работников, налоги на производство и импорт, прибыль экономики, а также потребление основных фондов.
Основным показателем ресурсной части этого счёта служит валовой внутренний продукт в рыночных ценах. Он переносится в этот счёт из счёта производства товаров и услуг.
Счёт образования доходов характеризует движение добавленной стоимости на стадии первичного распределения доходов. После того как товары и услуги произведены и проданы, оставшаяся стоимость распределяется между участниками производства, то есть выступает в форме первичных доходов. Непосредственно в процессе производства участвуют:
— наёмные работники;
— государство, которое обеспечивает условия для нормального протекания производственного процесса;
— предприниматели и владельцы средств производства.
Доходами наёмных работников является заработная плата, доходами государства – налоги, предпринимателей – прибыль. Все эти виды доходов отражены в левой части счёта образования доходов.
Валовая прибыль экономики является балансирующей статьей счёта, которая представляет собой ту часть добавленной стоимости, которая остаётся у производителей после вычета расходов по оплате труда наёмных работников и чистых налогов на производство и импорт.
Вычитанием потребления основного капитала из валовой прибыли получают чистую прибыль экономики.
Анализ распределительных процессов начинается с составления счёта образования доходов по отраслям и секторам экономики. Его назначение заключается в том, чтобы показать, из каких компонентов состоит ВДС, какие расходы, связанные непосредственно с процессом производства, должны быть возмещены.
Для этих целей из счёта производства в ресурсную часть счёта образования доходов переносится ВДС (в счёте, составленном для отрасли или сектора). В разделе «Использование» этого счёта показываются расходы производителей: оплата труда наёмных работников, другие чистые налоги на производство и импорт. Однако эти суммы представляют собой не только расходы производителей, но и одновременно доходы соответствующих институциональных единиц. Балансирующей статьей образования доходов является валовая прибыль или валовой смешанный доход, полученный производителями.
Валовой смешанный доход получают мелкие (некорпоративные) предприятия, принадлежащие домашним хозяйствам. Он состоит из двух элементов (предпринимательского дохода и оплаты собственного труда), которые невозможно отделить друг от друга ни в юридическом, ни в экономическом смысле. Отсюда его название – валовой смешанный доход.